相続税申告(相続発生後)

公的な国に納めるべき相続税が払い過ぎになってしまうのは一体なぜでしょうか。

そもそも、相続税を納める仕組みを申告納税方式といいます。

申告納税方式とは、相続税の申告が必要だと考えた納税者が、自分で相続財産を把握し、財産評価をし、自らが申告書を作成して、相続税の税額を確定したうえで、自分で納付書を作成し、納めることをいいます。

これに対し、国や地方公共団体が納めるべき税額を計算し、納税者に通知する方式を賦課課税方式といい、住民税等がこの方式にあたります。

相続税の払い過ぎは、土地の評価の間違いによって起こることが多いです。

土地が、現金や株式と比べて、評価が難しい財産といわれるのは、路線価という国税庁が毎年発表する指標による評価に加え、様々な減額要因があるからです。

減額要因は、例えば、土地が広すぎる場合、土地の形がゆがんでいる場合、近隣環境に問題がある場合、道路との高低差がある場合など様々です。

こういった減額要因が見過ごされ、適切に評価されていないと、本来あるべき金額より評価が高くなり、相続税もその分多く納めることになってしまいます。

相続税の申告及び納税は難しいことが多いので、税理士に依頼される方がほとんどです。

しかし、税理士資格を持っているからといって、相続税の申告に慣れているわけではありません。

実際、年間の相続税の申告件数が数件である税理士がほとんどです。

相続税の申告に慣れていなければ、間違いが発生することもあります。

相続税の計算方法や特例の適用要件については、かなりの頻度で変更がありますので、毎年の税制改正についていけていない税理士が多いのが実情です。

相続税は公的なもので、もし、評価額を間違えて多めに相続税を支払ってしまった場合でも、税務署が正しい金額を教えてくれて、相続税も返してくれると考えている方もいらっしゃいます。

しかし、税務署は、相続税が過少である場合には、税務調査を行い、追徴課税をすることが多いのですが、相続税が過大の場合には、特に何も指摘をしません。

そのため、納税者も払い過ぎに気付かず、放置されてしまうという事態が生じます。

このような事態が生じないように、相続税に詳しい税理士に申告書の作成を依頼することをおすすめします。

家族が亡くなりその相続人が相続税の申告をする必要がある場合、どのような書類を集めなければならないかよくわからない方は多いです。

相続税申告に必要な書類は膨大な量になることも多く、その相続財産によって集める書類の種類が変わってきます。

必要となる書類を大まかにまとめると、相続税申告書、被相続人相続人関係の書類、相続財産関係の書類、債務・葬式費用に関する書類に分類されます。

相続税申告書の書き方や用紙は、税務署でもらうことができます。

相続人自身が手書きで申告書を作成することもあるようですが、たいていの方は税理士に頼むことが多いです。

相続税申告書自体の作成が難しいこと、後述する必要書類がよくわからないこと等から、税理士に頼む方が多いのだと思います。

相続税申告書は、相続の開始を知った日の次の日から１０か月以内に、被相続人の最後の住所を管轄する税務署に提出します。

相続税申告の際には、相続人が何人いるかということが重要になってくるため、被相続人の出生から死亡までの連続した戸籍謄本と相続人全員の戸籍謄本が必要となります。

また、未分割状態で申告しないのであれば、遺言書か遺産分割協議書のコピーを添付します。

遺産分割協議書に押印した印鑑が実印であることを示すために、相続人全員の印鑑証明書も必要になってきます。

相続時精算課税贈与がある場合には、被相続人及び相続時精算課税適用者の戸籍の附票が必要となります。

相続財産の中に不動産がある場合には、不動産の所有関係や固定資産税評価額を示す書類が必要となります。

具体的には、名寄帳、納税通知書の課税明細書、固定資産税評価明細書等の書類や全部事項証明書が必要です。

また、土地が不整形の場合には、公図や地積測量図など土地の形を示す書類が必要となります。

また、不動産を他人に貸している場合には、賃貸借に関する書類が必要です。

相続財産の中に預貯金がある場合には、相続開始日時点の被相続人名義の残高証明書が必要になってきます。

通帳のコピーを提出することもあるようです。

定期預金の利息も相続財産となります。

有価証券があれば、有価証券の残高証明書が必要となります。

その他にも財産があれば、必要書類も変わってきます。

被相続人に借金や未払債務がある場合には、それを証明する書類が必要になります。

例えば、未払いの固定資産税が債務となります。

葬儀費用としては、葬儀関係の費用の領収書やお布施のメモ等が必要になってきます。

以上のように、相続税申告のために必要な書類は量も種類も多くなりますので、申告に不安をお持ちの方は、税理士に相談することをお勧めします。

相続税は、原則として、相続財産が基礎控除額を越えていれば、発生します。

基礎控除額とは、３０００＋６００万円×法定相続人の人数、という計算で導き出される金額です。

例えば、相続人が３人であれば、基礎控除額は４８００万円となります。

何が相続財産になるのか、また、土地をどのように評価するかは、複雑な知識及び豊富な経験が必要になることもあります。

相続税を納税する義務がある方は、相続人だけでなく、相続財産を取得した相続人以外の者も含まれます。

また、遺留分を請求し、財産を取得した相続人も相続税を納税する義務があります。

なお、保険金は、相続財産ではないですが、相続税法上は、みなし相続財産として相続税が課税される財産であるので、非課税枠の越えたり適用のない保険金の受取人は、相続税を納税する必要があります。

相続時精算課税制度の適用を受けた財産を取得した相続人は、相続財産を取得したわけではありませんが、相続税の納税義務者となります。

また、相続開始以前の３年間に生前贈与を受けた相続人も、相続財産を取得したとは言えませんし、相続時精算課税制度の適用を受けた財産を取得したとも言えませんが、相続税を納税する必要があります。

このように、相続財産を取得していないとしても相続税の納税義務者となる場合もありますので、注意が必要です。

相続財産を取得し、相続税の納税義務者であるにも関わらず、相続税を納めなくていい方もいらっしゃいます。

例えば、配偶者であれば、配偶者の税額軽減の特例の適用を受けることにより、相続税を納める必要がなくなります。

また、未成年者や障がい者であれば、相続税額によっては、未成年者控除、障がい者控除の適用により納税の必要がなくなる場合もあります。

相続税が全体でどの程度かかってくるのか、相続税の納税義務者は誰か、その各納税義務者がいくら相続税の納付をする必要があるのか、ご不安な方は、税理士にご相談することをお勧めします。

相続人が障害者の場合、健常者の相続人と比べ、親等が亡くなった後に生活の保障の必要性が高く、また、医療費等の負担が多額になることも予想されます。

そのような事情から、障害の程度に応じて、一定額相続税を控除しようという制度が障害者控除です。

相続財産の額から一定金額を控除するのではなく、算出された相続税額から直接控除できるので、税金面の負担が非常に軽くなる制度です。

要件は、①相続財産等を取得した時に日本国内に住所があること、②相続財産等を取得した時に障害者であること、③相続財産等を取得した人が法定相続人であることです。

なお、相続放棄があった場合には、相続放棄がなかったものとした場合に相続人である人が、③の要件の法定相続人にあたります。

例えば、相続放棄した障害者である相続人が生命保険金を受け取っていた場合には、障害者控除を受けることができます。

生命保険金は、民法上の相続財産ではありませんが、相続税法上はみなし相続財産であり、受け取ることはみなし遺贈となります。

障害者控除は、８５歳未満の障害者である相続人の相続税が控除される制度です。

障害の重さによって、控除される額が変わります。

障害の重さは２種類で、一般障害者と特別障害者があります。

一般障害者の場合の控除額は、次のようになります。

（８５歳－相続開始日の障害者の年齢）×１０万円

他方、特別障害者の場合の控除額は、倍の控除額となります。

（８５歳－相続開始日の障害者の年齢）×２０万円

なお、相続開始日の障害者の年齢は、満年齢でカウントし、切り上げたりはしません。

相続開始日の相続人の年齢が７５歳１１か月だとしても、７５歳を８５歳から差し引き、一般障害者の場合であれば、１００万円の控除を受けることができます。

一般障害者と特別障害者の範囲は、相続税法基本通達１９の４－１及び１９の４－２に詳しく説明されているのですが、大まかに説明をすると精神障害者保健福祉手帳の障害等級が２級又は３級である方、身体障害者手帳の障害の程度が３級から６級までである方が一般障害者にあたります。

特別障害者は、精神障害者保健福祉手帳の障害等級が１級である方、身体障害者手帳の障害の程度が１級又は２級である方があたります。

他にも、市区町村長等の認定を受けている場合には、障害者控除の適用を受けることのできる可能性もありますので、詳しくは税理士に確認することをおすすめします。

障害者控除を適用した結果、相続税を納める必要がないとなったときは、相続税の申告は不要となります。

配偶者の税額軽減や小規模宅地等の特例は、適用の結果、相続税が発生しないとしても申告が必要となるという点で異なりますので、注意が必要です。

名古屋にお住まいの方は、税理士法人心にぜひ一度ご相談ください。

相続時精算課税制度とは、原則として、６０歳以上の父母又は祖父母から２０歳以上の子又は孫に対し、財産を贈与する場合において、累計２５００万円を限度に、贈与税を支払わなくて済むという制度です。

ただし、２５００万円を超えて贈与する場合には、一律２０％の税率を乗じた贈与税がかかります。

また、贈与者である父母又は祖父母が亡くなった場合には、その時点での相続財産にこの制度を選択して贈与した財産の額を加えた額が課税財産となり、相続税の計算をすることになります。

なお、相続税が発生する場合には、相続税精算課税制度を選択した後に納めた贈与税の額を控除することができます。

そのため、相続税申告をする場合には、相続時精算課税制度を適用した贈与財産がないかをしっかり確認する必要があります。

上記のように、例えば、２０００万円の贈与の際に、相続時精算課税制度の適用を受けた場合には、相続開始時点での相続財産に２０００万円を加算して、相続税を計算することになります。

このため、贈与をしてもしなくても、相続税の計算の基礎となる財産額に含まれてしまうこととなりますので、相続時精算課税制度は、金銭を贈与する場合には、相続税対策として、有効なものではありません。

しかし、相続財産に加算をする金額は、贈与時の金額で固定となりますので、贈与時の金額よりも値上がりする財産については、相続時精算課税制度を選択することにより、相続税対策をすることができます。

例えば、非上場会社の株主が、業績が低迷し、株価が低くなっている時に、相続時精算課税制度を選択して贈与を行い、その後業績が回復し、相続開始時点では、株価評価が上昇していたといった場合には、相続税の計算においては、当該株式は、贈与時の低い金額で評価することができるので、納める相続税の額を少なくすることができます。

とはいえ、実際には、確実に値上がりが見込めるような財産であるかどうかは予想できないことが多く、このような側面から相続時精算課税制度を相続税対策として有効活用できる場面は、少ないと思います。

他方、例えば、贈与前の資産の総額が基礎控除額以下（３０００万円+法定相続人の数×６００万円）という方については、相続時精算課税のメリットを最大限享受できます。

上記のような方が、たとえば、自分の子供に１０００万円贈与したいという時に、相続時精算課税制度の適用を受ければ、贈与税がかかりません。

また、相続の際には、１０００万円を繰り戻して相続税を計算しても基礎控除額以下となり、相続税の申告をする必要もありません。

このように、もともと相続税がかからない方が、財産を相続の前に先渡ししたいという場合には、相続時精算課税制度のメリットを最大限享受できるといえます。

ただ、この場合であっても、相続時精算課税制度以外に有効活用できる特例がないか、検討はした方が良いと思います。

たとえば、親や祖父母から子や孫に対して、住宅取得資金を贈与した場合は、住宅取得資金の贈与の特例という制度によって、相続時精算課税制度を利用せずとも贈与税がかかりません。

このように、他の特例を利用することができる場合には、あえて相続時精算課税制度を利用するメリットは大きくはないといえます。

相続時精算課税制度のデメリットの一つとして、この制度を利用した場合、毎年、１１０万円まで贈与税の基礎控除があることを利用した暦年贈与による相続税対策ができなくなってしまうという点がありました。

ただ、令和４年１２月１６日に発表された税制改正大綱によって、相続時精算課税制度を選択した後の贈与についても、毎年、１１０万円までは課税しないという方向が示されましたので、法改正後は、この点のデメリットはなくなることになります。

通常、土地については、路線価又は固定資産税評価額に倍率をかけて、相続税評価額を算出します。

路線価及び倍率は、国税庁のホームページから確認することができ、毎年７月にその年の情報が更新されます。

この評価額は、更地や自己の居住用に一軒家を建てているなど、自分のために自由に使用することのできる場合の額となります。

賃貸マンションのように、自己所有の土地に自己所有の建物を建築し、他人に貸す場合、更地等である場合と比べて、利用が制限されているといえます。

また、マンション敷地のように広い土地であれば、５００平方メートルを超えるような場合には、地積規模の大きな宅地の評価の要件を満たすことで、さらに評価を減額することができます。

参考リンク：国税庁・地積規模の大きな宅地の評価

そのため、更地等よりも相続税評価額が下がることになります。

マンション敷地のように、自己所有の土地に自己所有の建物を立てて他人に貸している土地を貸家建付地といいます。

貸家建付地の価格は、自用地（他人が使用する権利のない土地）としての評価額×（１－借地権割合×借家権割合×賃貸割合）で算出します。

借地権割合とは、他人が建物を建てるために地代をもらって土地を貸した場合、所有者が土地を自由に使用できないことによる評価減の割合をいいます。

借地権割合は地域によって異なり、国税庁のホームページで確認できます。

借家権割合は、建物を貸した場合に、所有者が建物を自由に使用できないことによる評価減の割合のことをいいます。

賃貸割合とは、課税時期において賃貸されている各部屋の床面積合計がマンションの各部屋の床面積合計に占める割合をいいます。

マンションの中には、オーナー自身が使用している部屋がある場合や空室になっている場合があるので、賃貸割合に注意が必要です。

マンション敷地は、小規模宅地等の特例の中の貸付事業用宅地にあたりますので、その他の要件を満たせば、５０％評価を減額することができます。

ただし、２００㎡までの限度面積要件があることに注意が必要です。